Правила налогообложения доходов, полученных акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации неоднозначны из-за постоянных изменений, вносимых в Налоговый Кодекс РФ. Давайте попробуем разобраться в бесспорных и спорных моментах.
Налоговая база (что считать доходом): При получении денежных средств (имущества) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации доходом признается действительная стоимость доли ( пп.10 п.1 ст.208, п.1 ст.209) НК РФ).
Например, гражданин был участником в двух ООО - «А» и «В». Обе организации были ликвидированы. В «А» он внес первоначальный взнос в УК в размере 15000 руб. При ликвидации была рассчитана действительная стоимость доли и он получил выплату в размере 150000 руб. В этом случае доход (налоговая база) для дальнейшего расчета НДФЛ составит 150000 руб. В «В» он внес первоначальный взнос в УК в размере 15000 руб. А получил денежных средств после расчета действительной стоимости доли – 1500 руб. Соответственно, доход (налоговая база) для расчета НДФЛ составит 1500 руб.
Налоговая база (что считать расходом, каким вычетом воспользоваться):
А) воспользоваться правом на имущественный вычет предусмотренный подп.2 п.2 ст.220 НК РФ – уменьшить доходы на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с оплатой уставного капитала. К таким расходам относятся суммы, внесенные в качестве оплаты в УК. А в случаях, когда такие оплаты производились за счет кредитных средств, то суммы процентов, оплаченных по кредитному договору (см. Письмо Минфина России от 10.11.2015 N 03-04-07/64620). Для «А» налоговая база = 135000 (150000-15000); для «В» налоговая база = 0 (1500-15000).
Обратите внимание, что расходом считается только оплата (денежными средствами или имуществом) уставного капитала. Если стоимость вашей доли возросла путем увеличения уставного капитала за счет чистой прибыли, то «прирост за счет чистой прибыли» в расход не попадет.
Б) в случае, когда у вас не осталось документов, подтверждающих расходы на приобретение доли, у вас есть право воспользоваться имущественным вычетом в размере, не превышающем 250 000 рублей, в соответствии с абз. 2 подп.1 п.2 ст. 220 НК РФ. Для «А» налоговая база = 0 (150000-250000); для «В» налоговая база = 0 (1500-250000).
Срок владения: Минимальный срок владения на доходы, полученные в результате ликвидации организации, не установлен, поэтому вне зависимости от срока владения, декларировать доход придется.
Декларацию подаем самостоятельно, т.к. в любом случае возникает необходимость использовать один из вычетов, а их вправе предоставить только налоговый орган на основании декларации 3-НДФЛ. Разъяснения по этому вопросу содержаться в Письме Минфина России от 27.05.2016 N 03-04-06/30627.